Налогообложение благотворительной и гуманитарной помощи в Украине

1. Закон Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
2. Закон Украины «О гуманитарной помощи»
3. Налоговый кодекс Украины

Закон Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» дает следующие определения: 

«благотворительная деятельность — добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных этим Законом целей, которая не предусматривает получение благотворителем прибыли, а также уплату любого вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара»

п.2 ч.1 ст.1 соответствующего Закона

«бенефициар — приобретатель благотворительной помощи (физическое лицо, неприбыльная организация или территориальная община), получающий помощь от одного или нескольких благотворителей для достижения целей, определенных этим Законом»

п.1 ч.1 ст.1 соответствующего Закона

Закон Украины «О гуманитарной помощи» дает следующие определения:

«гуманитарная помощь — целевая адресная безвозмездная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, либо помощь в виде выполнения работ, предоставления услуг, предоставляемая иностранными и отечественными донорами из гуманных мотивов получателям гуманитарной помощи в Украине или за границей, которые нуждаются в ней в связи с социальной незащищенностью, материальной необеспеченностью, тяжелым финансовым положением, возникновением чрезвычайного состояния, в частности вследствие стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий, экологических, техногенных и иных катастроф, создающих угрозу для жизни и здоровья населения, или тяжелой болезнью конкретных физических лиц, а также для подготовки к вооруженной защите государства и его защите в случае вооруженной агрессии или вооруженного конфликта. Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности и должна направляться в соответствии с обстоятельствами, объективными потребностями, согласием ее получателей и при условии соблюдения требований статьи 3 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»»

абз.2 ст.1 соответствующего Закона

«приобретатели гуманитарной помощи — физические и юридические лица, которые в ней нуждаются и которым она непосредственно предоставляется. Приобретатели гуманитарной помощи со статусом юридического лица определяются в соответствии с пунктами «а», «б», «в», «г», «ґ» абзаца пятого этой статьи»

абз.6 ст.1 соответствующего Закона

Впрочем, несмотря на определенное отличие благотворительной и гуманитарной помощи, а также на отдельное законодательное регулирование этих двух понятий, налоговое законодательство не осуществляет их разграничение.

Так, в контексте налогообложения гуманитарная помощь является частью благотворительной. Данный факт следует из норм, предусмотренных в Налоговом кодексе Украины, где указано, что:

«Не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная помощь (далее — благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, предоставленной услуги) и соответствует требованиям, определенным этим пунктом.»

пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины (НКУ) благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования.

Нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений

пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

Не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, предоставляемая налогоплательщику, пострадавшему вследствие:

а) экологических, техногенных и иных катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, – в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;

б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые причинили вред или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы либо утрату собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления соответственно;

в) вооруженной агрессии российской федерации в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения;

Порядок подтверждения статуса лиц, пострадавших вследствие вооруженной агрессии российской федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью невключения в налогооблагаемый доход физических лиц – налогоплательщиков доходов, полученных в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, определяется Кабинетом Министров Украины.

пп. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

Однако такого порядка до сих пор нет. Вместе с тем есть пункт 26 Переходных положений НКУ, в котором отмечается следующее: 

“Временно, начиная с даты введения в Украине военного положения, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины “О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, до его прекращения или отмены положения подпункта «в» подпункта 170.7.2 пункта 170.2 статьи 170 настоящего Кодекса применяются с учетом такой особенности: до принятия Кабинетом Министров Украины порядка подтверждения статуса лиц, пострадавших вследствие вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью невключения в налогооблагаемый доход физических лиц – налогоплательщиков доходов, полученных в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, статус таких лиц определяется самостоятельно предоставителями целевой или нецелевой благотворительной помощи”. 

Аналогичные выводы отмечаются в сообщении ГУ ГНС в Киевской области и в сообщении ГУ ГНС в Волынской области.

Не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса, установленного на 1 января такого года.

В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя — физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса.

пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

Данный предельный размер нецелевой помощи нужно исчислять по формуле:

1 прожиточный минимум для трудоспособного лица * на коэффициент 1.4 и округленный до ближайших 10 гривен

по состоянию на 2023 год предельный размер составляет: 2684 * 1.4 = 3 757,6 ≈ 3 760 гривен

Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами – юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

а) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью) в размерах, которые не покрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по изменению пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и иных средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке лицом с инвалидностью, или его ребенку с инвалидностью, в размерах, которые не покрываются выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования;

б) дому малютки, дому ребенка, дому-интернату, школе-интернату (в том числе специальной, санаторной или для сирот), детскому дому семейного типа, приемной семье, школе социальной реабилитации, приюту для несовершеннолетних; приемнику-распределителю для детей органа Национальной полиции Украины для распределения благотворительной помощи между лицами, не достигшими восемнадцатилетнего возраста и пребывающими в этих учреждениях;

в) государственному или коммунальному учреждению либо благотворительной организации, в том числе Обществу Красного Креста Украины, предоставляющим услуги лицам, не имеющим жилья, по питанию и устройству на ночлег;

г) пенитенциарному учреждению для улучшения условий содержания, питания или медицинского обслуживания лиц, пребывающих в следственных изоляторах или местах лишения свободы, либо непосредственно таким лицам;

ґ) дому-интернату для граждан пожилого возраста и лиц с инвалидностью и их отделениям, пансионату для ветеранов войны и труда, гериатрическому пансионату для улучшения условий их содержания, питания, медицинского обслуживания, социальной реабилитации, реабилитационному центру, территориальному центру социального обслуживания (предоставления социальных услуг), центрам учета и учреждениям социальной защиты для бездомных лиц, центрам социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, санаториям для ветеранов и лиц с инвалидностью, содержащимся за счет государственного и местного бюджетов, для распределения благотворительной помощи между лицами, пребывающими в таких учреждениях;

д) налогоплательщику, который проводит научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, иных расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, иных расходов для личных нужд) при условии, если результаты таких исследований или разработок обнародуются и не могут быть предметом патентования или иных ограничений в обнародовании или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не будет предпосылкой для возникновения любых договорных обязательств между благотворителем или третьим лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанностей по целевому использованию такой благотворительной помощи;

е) любительской спортивной организации, клубу для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивного снаряжения и инвентаря, пользованию спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечению участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях, приобретению спортивной формы и питания во время таких соревнований.

є) учебному заведению в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;

ж) налогоплательщику, признанному в установленном порядке лицом с инвалидностью, законному представителю ребенка с инвалидностью для выполнения обязательств государства согласно законодательству Украины по обеспечению техническими и иными средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия лица с инвалидностью, ребенка с инвалидностью с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств). Категории лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, перечень технических и иных средств реабилитации, изделий медицинского назначения, марок автомобилей, указанных в этом подпункте, утверждаются законодательством.

Благотворительная помощь, полученная детскими домами семейного типа или приемными семьями, освобождается от налогообложения, если ее сумма (стоимость) не превышает триста тысяч гривен в течение отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки.

Приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, кроме помощи, предоставленной на лечение, право на использование которой составляет не более 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндаумента. Если целевая благотворительная помощь в виде средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог.

пп. 170.7.4 и пп. 170.7.5 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться в контролирующий орган с представлением о продлении срока использования такой целевой благотворительной помощи с указанием обстоятельств, свидетельствующих о невозможности ее полного использования в указанные этим пунктом сроки, а руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) такого контролирующего органа имеет право принять решение о таком продлении. Если контролирующий орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа в соответствии с настоящим Кодексом.

пп. 170.7.6 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

Запрещается предоставлять благотворительную помощь органам государственной власти и органам местного самоуправления или созданным ими неприбыльным организациям либо по их поручению – третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи является предварительным или последующим условием выдачи налогоплательщику любого разрешения, лицензии, согласования, предоставления государственной услуги или принятия иного решения в его пользу либо ускорения такой выдачи, предоставления, принятия (упрощения процедуры).

пп. 170.7.7 п. 170.7 ст. 170 Кодекса

1. – иные случаи, предусмотренные НКУ

– участников боевых действий – военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, иных образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, полицейских и работников Национальной полиции Украины, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (принимали) непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, находясь непосредственно в районах антитеррористической операции, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер; работников предприятий, учреждений, организаций, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в антитеррористической операции в районах ее проведения, в обеспечении осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов семей таких участников боевых действий, которые во время участия в антитеррористической операции, участия в обеспечении ее проведения, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер, получили ранение, контузию или иное повреждение здоровья, погибли, умерли вследствие ранения, контузии или увечья, полученных во время участия в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер, либо признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;

– физических лиц, внесенных в Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в порядке, определенном Законом Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Реестр волонтеров), для предоставления благотворительной помощи в пользу лиц, определенных в подпунктах «а» и «в» этого подпункта (непосредственно таким лицам или через Министерство обороны Украины, Главное управление Национальной гвардии Украины, Службу безопасности Украины, Службу внешней разведки Украины, Администрацию Государственной пограничной службы Украины, Министерство внутренних дел Украины, Национальную полицию Украины, Управление государственной охраны Украины, Администрацию Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, через органы управления иных образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, их соединения, воинские части, подразделения, учреждения или организации, содержащиеся за счет средств государственного бюджета), в размере, фактически использованном на такие цели, и на возмещение документально подтвержденных расходов таких благотворителей, связанных с предоставлением указанной благотворительной помощи;

Для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или иных товаров (работ, услуг) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, либо для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и иных средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и иными средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления.

 – участников массовых акций общественного протеста в Украине, которые получили ранение, контузию или иное повреждение здоровья во время участия в этих акциях в период с 21 ноября 2013 года до 28 февраля 2014 года, а также 2 мая 2014 года в городе Одессе, или в пользу членов семей таких участников, которые погибли или умерли вследствие полученных в этот период ранений, контузии или иного повреждения здоровья либо признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;

– физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция, и/или вынужденно покинули место проживания в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах;

– физических лиц, которые проживали на территории Автономной Республики Крым и вынужденно покинули место проживания в связи с временной оккупацией территории Украины, определенной Законом Украины “Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины”;

– работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период осуществления боевых действий, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов их семей;

– физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, и/или которые вынужденно покинули место проживания в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах.

 Для помощи на лечение и медицинское обслуживание (обследование, диагностику), в том числе для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и иных средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и иными средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;

В сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые потребности и на иные потребности согласно перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые возникли у:

• участников боевых действий – военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, иных образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, полицейских и работников Национальной полиции Украины, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (принимали) непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, находясь непосредственно в районах антитеррористической операции, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер; работников предприятий, учреждений, организаций, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в антитеррористической операции в районах ее проведения, в обеспечении осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов семей таких участников боевых действий, которые во время участия в антитеррористической операции, участия в обеспечении ее проведения, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер, получили ранение, контузию или иное повреждение здоровья, погибли, умерли вследствие ранения, контузии или увечья, полученных во время участия в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления указанных мер, либо признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;

• участников массовых акций общественного протеста в Украине, которые получили ранение, контузию или иное повреждение здоровья во время участия в этих акциях в период с 21 ноября 2013 года до 28 февраля 2014 года, а также 2 мая 2014 года в городе Одессе, или в пользу членов семей таких участников, которые погибли или умерли вследствие полученных в этот период ранений, контузии или иного повреждения здоровья либо признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;

• физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция, и/или вынужденно покинули место проживания в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах;

• физических лиц, которые проживали на территории Автономной Республики Крым и вынужденно покинули место проживания в связи с временной оккупацией территории Украины, определенной Законом Украины “Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины”;

• физическим лицам, внесенным в Реестр волонтеров антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в порядке, определенном Законом Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Реестр волонтеров), для предоставления благотворительной помощи в пользу лиц, определенных в подпунктах «а» и «в» этого подпункта (непосредственно таким лицам или через Министерство обороны Украины, Главное управление Национальной гвардии Украины, Службу безопасности Украины, Службу внешней разведки Украины, Администрацию Государственной пограничной службы Украины, Министерство внутренних дел Украины, Национальную полицию Украины, Управление государственной охраны Украины, Администрацию Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, через органы управления иных образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, их соединения, воинские части, подразделения, учреждения или организации, содержащиеся за счет средств государственного бюджета), в размере, фактически использованном на такие цели, и на возмещение документально подтвержденных расходов таких благотворителей, связанных с предоставлением указанной благотворительной помощи;

• участникам боевых действий – военнослужащим (резервистам, военнообязанным) и работникам Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, иных образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, добровольческих формирований территориальных общин, полицейских и работников Национальной полиции Украины, в том числе тех, которые получили ранение, контузию или иное повреждение здоровья, погибли, умерли вследствие ранения, контузии или увечья, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (принимали) непосредственное участие в отпоре вооруженной агрессии и обеспечении национальной безопасности, устранении угрозы опасности государственной независимости Украины, ее территориальной целостности в период действия военного, чрезвычайного положения в Украине, находясь непосредственно в районах осуществления указанных мер, или в пользу членов семей таких участников боевых действий;

• работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период осуществления боевых действий, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов их семей;

• физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, и/или которые вынужденно покинули место проживания в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах.

Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, сумма превышения над таким размером облагается налогом по ставке 18%, и налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи.

По состоянию на 2023 соответствующий предельный размер составляет: 

500 * 6 700 = 3 350 000 гривен

пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодекса